No189.仮想通貨取得・売却等の具体的計算方法

最近、ビットコインなどの仮想通貨が流行っていますね。

仮想通貨も通貨の一種ですので、物やサービスの購入は可能です。

また、仮想通貨そのものの売却や交換により利益（雑所得or事業所得）が生じますので、FXのように投資目的で買われる方も多いです。
そこで、今回は、仮想通貨の購入、売却、交換等の場合に、具体的にどういう形で利益（＝所得）を計算するのか？をまとめます。

１．税務上の取扱い
２．具体例
３．総平均法で計算した場合
４．会計処理について（ご参考）
５．参照URL

１．税務上の取扱い

税務上は、「仮想通貨に関する所得の計算方法について」という通達に基づき、処理を行います。
商品購入時、売買・交換時等の取り扱いをまとめると、以下の通り。

（１）仮想通貨購入時の取得価額

購入価額（手数料含む）で処理。所得は生じない。

（２）仮想通貨売却時の所得額

　所得金額　＝　売却価額　－　取得価額

（３）仮想通貨での商品購入時の所得

　所得金額　＝　商品価額　－　取得価額

（４）仮想通貨同士の交換時の所得

　所得金額　＝　他の仮想通貨の時価(購入価額)　－　取得価額

（５）仮想通貨追加購入時の取得価額

　原則　移動動平均法（例外　総平均法）

２．具体例

上記の「仮想通貨に関する所得の計算方法について」では、所得の計算方法等についての定めはありますが、「会計処理」や「勘定科目」までは定められていません。

中小企業を前提に、税務仕訳を行う場合は、現状は、以下のような会計処理かなと思います。
（「資金決済法における仮想通貨の会計処理等に関する当面の取扱い」はここでは無視。税法の取扱いを前提とした仕訳です）

以下、具体例で説明します（仕訳例は、私見です）。

（１）仮想通貨購入

3/9 　仮想通貨4ビットコイン（以下BTCと略します）を、2,000,000円で購入した。

（仕訳）

借方		貸方
仮想通貨（資産・BTC）	2,000,000	現金	2,000,000

購入時は、購入金額(手数料含む)で資産計上する。

（２）仮想通貨売却

5/20 　上記4BTCのうち、0.2 BTCを、110,000円で売却した。

（仕訳）

借方		貸方
現金	110,000	仮想通貨（資産・BTC）（※1）仮想通貨売却益（※2）	100,000 10,000

売却時は、売却損益(＝所得)が計上される。

（※１）売却原価の計算
2,000,000円 ÷ 4BTC ×0.2BTC = 100,000円

（※２）売却益（=所得）の計算
110,000円 – 100,000円＝ 10,000円

（３）仮想通貨での商品交換

9/28　上記4BTCのうち、0.3 BTCで155,000円の商品を購入した。

（仕訳）

借方		貸方
商品	155,000	仮想通貨（資産・BTC）（※1）仮想通貨売却益（※2）	150,000 5,000

商品交換時は、交換損益が計上される。

（※１）交換原価の計算
2,000,000円 ÷ 4BTC × 0.3BTC = 150,000円

（※２）交換益（=所得）の計算
155,000円 – 150,000円＝ 5,000円

（４）仮想通貨同士の交換

11/2 　上記4BTCのうち、１BTCで、他の仮想通貨15,000リップル（以下XRP）を購入した。
交換時のリップル時価は、40円/1XRP(15,000XRP = 600,000円)である。

（仕訳）

借方		貸方
仮想通貨（資産・XRP）	600,000	仮想通貨（資産・BTC）（※1）仮想通貨売却益（※2）	500,000 100,000

（※１）交換原価の計算
2,000,000円 ÷ 4BTC × 1BTC = 500,000円

（※２）交換益（=所得）の計算
600,000円 – 500,000円＝ 100,000円

（５）追加購入時の取得価額（BTC単価）

11/30 　上記の後、2ビットコインを1,600,000円で追加購入した。

（仕訳）

借方		貸方
仮想通貨（資産・BTC）	1,600,000	現金	1,600,000

購入時は、購入金額(手数料含む)で資産計上する。

ただし、今回のように、コインを追加取得する場合は、仮想通貨1単位あたりの「日本円単価」を算定しておかなければ、売却原価の算定ができません。ここでは、単価計算の方法として、「移動平均法」で計算します。
（税務上の法定評価方法は、法人税上は「移動平均法」、所得税上は「総平均法」となります。総平均法での単価算定は、下記３をご参照ください）

（BTCの動きまとめ）

日付		増減数量（BTC）	残高（BTC）	円/BTC （移動平均単価）	概要
3/9	取得（1回目）	+4	4	500,000	（※１）
5/20	売却	△0.2	3.8	500,000
9/28	商品と交換	△0.3	3.5	500,000
11/2	仮想通貨同士の交換	△1	2.5	500,000
11/30	追加取得（2回目）	+2	4.5	633,334	（※２）

（※１）2,000,000円 ÷ 4BTC = 500,000円
追加取得がない限り、売却等の際に利用する単価は、1回目取得単価で変更なし。

（※２）追加購入1,600,000円（2BTC）があるため、単価計算が必要となります。

　①　追加購入前(11月29日時点)の、BTC残高の日本円換算金額
　500,000円 / BTC × 2.5BTC（追加購入前BTC単価(1回目取得単価) × 11/29 BTC残高 = 1,250,000円

　②　追加購入後の、1BTCあたり日本円単価
　（1,250,000円 + 1,600,000円）÷（2.5BTC + 2BTC） = 633,334円/BTC ⇒円未満切上